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  • 香港指南
企業(yè)重組上市IPO

香港征稅原則 - 地域來源原則征稅

香港征稅原則 - 地域來源原則征稅

序言

香港采用地域來源原則征稅,即只有源自香港的利潤才須在香港課稅,而源自其他地方的利潤則不須在香港繳納利得稅。這項原則本身非常清晰明確,但在實際應(yīng)用上,有時可能會引起爭議。在這里我們簡介扼要解釋如何運用這項原則,并附以簡單例子,說明對不同的業(yè)務(wù)實施該項原則時所采用的驗證準(zhǔn)則。如欲更深入的探討這個問題,請致電本公司或向其他專業(yè)人士查訊。

香港稅務(wù)局一九九八年起對營商利潤征稅的準(zhǔn)則香港采用地域來源原則,向在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所得的利潤征稅。只有于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤,才須予以征收利得稅。簡而言之,任何人在香港營商,但其利潤是從香港以外的地方所獲得,則不須在港就有關(guān)利潤繳稅。

世界上有很多地方,例如美國和加拿大,采用不同的征稅準(zhǔn)則,與香港采用的地域來源原則不同。這些地區(qū)對在當(dāng)?shù)貭I商而從全球所賺取的利潤,包括得自海外的利潤,都予以征稅。

決定須繳納利得稅的先決條件

多年來,香港的法院都有對確定利潤來源地這個問題作出判決。以下各項原則是根據(jù)法院具權(quán)威性的判決而確立的:

事實問題

確定利潤的來源地須根據(jù)有關(guān)個案的事實而決定,所以并無一個可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤是否于香港產(chǎn)生或得自香港,是由利潤的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤的交易的性質(zhì)所決定。

作業(yè)驗證法

確定利潤來源地的一般原則,是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤的活動,以及該納稅人從事該活動的地方。換言之,正確的驗證方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤的作業(yè),并確定這些作業(yè)在何處進(jìn)行。

從交易所得的毛利

劃分一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)所賺取,可根據(jù)該交易所產(chǎn)生的毛利而決定。在確定利潤來源地時,只須考慮那些直接產(chǎn)生毛利的商業(yè)活動,而一般行政管理等活動通常不在考慮之列。

作出決定的地點

作出日常投資/業(yè)務(wù)決定的地點,只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一,而在一般情況下并非是決定性的因素。

海外業(yè)務(wù)辦事處

一個業(yè)務(wù)單位可能在海外設(shè)置辦事處,在香港以外賺取利潤;但如果該單位沒有設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處,并不代表其所有利潤一定是于香港產(chǎn)生或得自香港。不過,在大多數(shù)情況下,假如該單位的主要營業(yè)地點設(shè)于香港,而該單位又無設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處,則其賺取的利潤很可能須在港繳納利得稅。

貿(mào)易公司的利潤

買賣合約

確定從貨品和商品交易所得利潤的來源地時,一般是以買賣合約訂立的地點為根據(jù)。"訂立"一詞不僅表示合法執(zhí)行合約,其涵義亦包括商議、訂定和執(zhí)行合約的條款。

全部事實

在上訴法院最近就萬能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長一案作出判決后,我們已清楚明白,在確定利潤來源地時需要作出廣泛考慮。正確的方法是研究全部事實。換言之,我們須考慮一切有關(guān)事實,而并非單單考慮貨品的買賣。

在萬能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長一案中,上訴法院特別提出:"貨品在何處買和賣顯然是重要的問題,但還有其他問題需要考慮。例如,貨品是如何買入和貯存?有關(guān)的沽售如何商議?訂單如何處理?貨品如何付運?怎樣安排融資?怎樣付款?"

如何考慮有關(guān)事實

考慮有關(guān)事實時,有關(guān)商業(yè)活動的性質(zhì)和特點較從事該活動的頻密程度更為重要。該等活動與有關(guān)利潤的因果關(guān)系才是決定性的因素。

無關(guān)重要的事實

在確立一項商業(yè)活動的利潤來源地時,與該商業(yè)活動沒有直接關(guān)系的事實,例如租用辦公地方、招聘一般職員、開設(shè)辦事處等,均視為無關(guān)重要。

一般原則

(1)如有關(guān)買賣合約在香港訂立,所得利潤須在港課稅。
(2)如有關(guān)買賣合約在香港以外的地方訂立,所得利潤不須在港課稅。
(3)如購買合約或售賣合約其中一項在香港訂立,則初步的假設(shè)是所得利潤須在港課稅,但必須考慮全部事實,以確定利潤的來源地。
(4)如銷售的對象是香港顧客,有關(guān)的售賣合約通常會視作在香港訂立。
(5)如有關(guān)人士不須離開香港,而是在香港透過電話或其他電子媒介,包括互聯(lián)網(wǎng),訂立買賣合約,則有關(guān)合約會視作在香港訂立。
(6)從貿(mào)易所賺取的利潤只可劃為須全數(shù)在港課稅或完全不須在港課稅,分?jǐn)傆嬎阌嘘P(guān)利潤并不適用。

制造業(yè)的利潤

制造貨品的地點

制造業(yè)的利潤來源地是制造貨品的地點。售賣于香港制造的貨品所產(chǎn)生的利潤,全部須在港課稅。倘若貨品的制造工序部分在香港進(jìn)行,而部分在香港以外進(jìn)行,則與在香港以外的制造工序有關(guān)的利潤,不會視作為在香港產(chǎn)生的利潤。制成品在何處出售,則屬無關(guān)重要。

就制造貨品與中國大陸的單位作出加工或裝配安排
香港制造商與中國大陸的單位訂立加工或裝配安排,是很常見的。在這類安排下,香港制造商一般會提供原料、技術(shù)知識、管理、生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)計、技術(shù)勞工、培訓(xùn)、監(jiān)督等,而內(nèi)地單位則提供貨品加工、制造或裝配所需的廠房、土地和勞工。

嚴(yán)格來說,有關(guān)的內(nèi)地單位是與香港制造商分開的一個獨立分包商。因此,香港制造商從售賣貨品所得的利潤不應(yīng)存在須分?jǐn)傆嬎愕膯栴}。不過,稅務(wù)局會采取一個務(wù)實的做法,準(zhǔn)許售賣有關(guān)貨品所得的利潤按50:50的比例分?jǐn)傆嬎悖话牙麧櫟?0%評定為源自香港。這做法顧及了香港制造商在內(nèi)地制造貨品的過程中所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧?/P>

制造工作由中國大陸的獨立分包商承包
如香港制造商將制造工作判給內(nèi)地的獨立分包商承包,并根據(jù)雙方并無關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)付款,而香港制造商在制造工作上亦極少參與,則在內(nèi)地進(jìn)行的制造工作不視作由香港制造商所進(jìn)行。因此,該制造單位的利潤不須在港課稅。不過,香港制造商售賣貨品所得的利潤,全部須在港課稅。

從買賣交易所賺取的傭金

提供服務(wù)的地點
一個業(yè)務(wù)單位因覓得產(chǎn)品買家或覓得顧客所需產(chǎn)品的供應(yīng)商而賺取傭金,其為各委托人擬進(jìn)行業(yè)務(wù)交易所作出的安排,就是產(chǎn)生該筆傭金收入的有關(guān)活動。這項收入的來源地,是取決于該代理人進(jìn)行有關(guān)活動的地點。如這類活動在香港進(jìn)行,則該傭金收入的來源地便是香港。

委托人的所在地、代理人如何尋找委托人,以及賺取傭金前后的相關(guān)活動在何處進(jìn)行等問題,通常都與確定傭金收入來源地?zé)o關(guān)。

如傭金收入是由在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)的人士賺取,但產(chǎn)生傭金的活動全部都在香港以外進(jìn)行,則該筆傭金不須在港課稅。

其他利潤的處理方法
不動產(chǎn)的租金收入
如有關(guān)物業(yè)在香港,租金收入須在港課稅。

出售不動產(chǎn)所得的利潤
如有關(guān)物業(yè)在香港,所得的利潤須在港課稅。

買賣上市股票所得的利潤
如有關(guān)的股票買賣在香港的證券交易所進(jìn)行,所得的利潤須在港課稅。

業(yè)務(wù)單位(財務(wù)機(jī)構(gòu)除外)從出售在香港以外發(fā)行而沒有在任何交易所上市的證券所得的利潤
如有關(guān)買賣合約在香港訂立,所得的利潤須在港課稅。

服務(wù)費
如賺取費用的服務(wù)在香港提供,所收取的服務(wù)費須在港課稅。

一個業(yè)務(wù)單位所收取的專利權(quán)費
如有關(guān)專利權(quán)的活動在香港進(jìn)行,所收取的專利權(quán)費須在港課稅

非居住于香港的人士就使用知識產(chǎn)權(quán)而從香港所收取的專利權(quán)費
如有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)在香港使用,所得的利潤須在港課稅。

一個業(yè)務(wù)單位(財務(wù)機(jī)構(gòu)除外)的利息收入
如貸款人在香港提供款項予借款人,所得的利息收入須在港課稅。

利潤和開支的分?jǐn)傆嬎?/P>

在香港及香港以外均有進(jìn)行主要活動的業(yè)務(wù)所賺取的制造業(yè)利潤或服務(wù)費收入,可作分?jǐn)傆嬎恪O愀鄱悇?wù)局一般采用務(wù)實的安排,允許公司把全部利潤或收入按50:50的比例分?jǐn)傆嬎恪?/P>

采用分?jǐn)傆嬎惆才牛赡軙䦷響?yīng)如何分配間接開支的問題。簡而言之,這些開支若同時用于賺取在香港及香港以外所得的利潤,則應(yīng)按得自香港及香港以外的利潤在利潤總額各占的比例分?jǐn)傆嬎恪?/P>

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